Отражение факторинговых операций в налоговой отчетности

В условиях волатильного курса рубля получать выручку за произведенную продукцию выгодно в максимально короткие сроки. Именно поэтому факторинговые услуги сегодня становятся весьма востребованными. В этой статье отражены некоторые особенности отражения в учёте факторинговых операций и методы подтверждения необходимости расходов на факторинг.

Факторинг и налог на прибыль (НП)

Известно, что при исчислении базы по НП разрешено включать в неё расходы по оплате услуг фактора. Разногласия возникают по поводу нормирования их стоимости в соответствии с 269ст. НК РФ. В частности, из Письма Минфина РФ №03–03–06/1/437 ясно, что когда в факторинговом договоре размер комиссии фактора исчислен в процентах, расходы будут учитываться по правилам 269ст. НК РФ. Там же указано, что если каждый вид комиссии прописан отдельно и указан в процентах, то расходы также должны учитываться раздельно.

Наша компания воспользовалась этой нормой и в Генеральном факторинговом договоре, комиссионные выплаты были разнесены на 3 пункта: плата за финансирование, плата за мониторинг дебиторской задолженности и плата за время ожидания. Сумма комиссии по этому договору списывается на расходы согласно нормам 269ст. НК РФ, а сверхнормативные расходы для расчета базы по НП не учитываются (8 п. 270ст. НК РФ). В расчете участвуют суммы комиссии, очищенные от НДС (по Письму Минфина РФ за №03–03–04/1/597).

По сути, договор факторинга не является долговым обязательством в чистом виде, поэтому необходимость нормирования расходов по нему представляется многим специалистам спорной. Такое мнение подтверждено арбитражной практикой, изложенной в Постановлениях ФАС:

• Московского округа от 16.02.2011 (дело №A40–160420/09–115–1142);


• Поволжского округа от 19.04.2007 (дело №A12–14131/06–C61–5/38);


• Уральского округа от 10.10.2006 (дело №ФO9–9113/06–C7);


• Поволжского округа от 16.11.2006 (дело №A12-7809/06–C51–5/38).

Ещё одним доводом в пользу такой позиции является тот факт, что договоры финансирования  уступки требования ГК РФ признаны самостоятельными, следовательно, они принципиально отличаются от ссудных или заёмных договоров.

Отличительные черты договора факторинга

• Отсутствует обязательство возвратить финансовому агенту деньги, поступившие в счет уступки требования (то есть, не соблюдается обязательное для кредитов правило возвратности).


• Действует гарантия оплаты, выданная финансовым агентом.


• Присутствует обязанность мониторинга дебиторской задолженности.


• Частичное финансирование осуществляется на условиях будущего требования.

Очевидно, что исходя из положений гражданского права, применение норм кредитных и заёмных договоров к договорам факторинга абсолютно не правомерно.

Экономическое обоснование расходов по факторинговому обслуживанию

У специалистов ФНС нередко возникают сомнения в необходимости использования факторинговой схемы для реализации продукции. Доказательством целесообразности, правильности и обоснованности понесенных расходов может служить:

• необходимость незамедлительного получения «живых» денег для гашения обязательств и исключения убытков;


• повышение оборачиваемости средств для увеличения объема продаж, сохранения покупателей и повышения прибыльности бизнеса;


• грамотное дисконтирование денежных потоков, опирающееся на то, что в условиях нестабильности и инфляции реальная стоимость рубля сегодня выше, чем она может оказаться завтра;


• минимизация рисков, связанных с неисполнением договорных обязательств, сокращение выплат по штрафам и неустойкам;


• получение необходимых финансовых ресурсов в случае недостаточного объема активов

По материалам сайта: http://www.1factor.ru/